2019年度企业所得税汇算清缴问题解答

发布时间:2021-08-04 00:11:19

2019年度企业所得税汇算清缴问题解答
主讲:管佐馀
制作:郑晓欧

2019年度企业所得税汇算清缴问题解答
? 各市、县国家税务局、省局直属税务分局: ? 为便于各地理解和掌握企业所得税政策,我们对各地反
映的问题进行了归集整理及研究,并在全省所得税工作会 议上进行了讨论,现将有关问题解答如下,供各地在汇算 清缴工作中掌握。
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1、企业免费提供给员工的住房租金支出能否计 入职工福利费在税前扣除?
? 答:根据国家税务总局国税函【2009】3号文件 精神“为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放 的各项补贴和非货币性福利,可以计入福利费在税前 扣除”。企业为员工租赁住房的租金支出可以计入职 工福利费在税前扣除。
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2、职工食堂承包给个人经营,企业按职工就餐的次 数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不 对外经营,无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除 ?
? 答:企业的内部职工食堂承包给个人经营,企业 与承包人签订承包协议,明确伙食补贴标准、出具企 业与实际承包人结算凭据,允许计入职工福利费在税 前扣除。
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3、企业为职工发放的通讯费补贴或职工凭票报销 的通讯费是否可以作为职工福利费处理? ? 答:企业为职工发放的通讯费补贴应计入工资薪
金,职工凭票报销的通讯费可计入职工福利费。
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4、按照省国税局、地税局、社保局联合发文标准发放 的职工防暑降温费用,是作为“职工福利费用”还是直 接计入“劳动保护费”在税前扣除? ? 答:根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精
神,职工防暑降温费用,应计入职工福利费。
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5、企业支付给实*生的报酬是否允许税前扣除?
? 答:根据国务院《关于进一步做好普通高等学校毕 业生就业工作的通知》(国发【2019】16号)第四 条第八点:见*单位支出的见*相关费用,不计入社 会保险费基数,但符合税收法律法规规定的,可以在 计算企业所得税应纳税所得额时扣除。
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6、企业根据生产经营情况临时雇用人员,无劳动合同、 无各种保险,其支付的工资能否税前扣除?比如建筑行 业、水产行业,临时工工资以工资单形式是否允许税前 扣除? ? 答:仍按2019年所得税汇算清缴解答口径:临时
工与企业签订劳动合同的,可以计入工资总额;无劳 动合同的,按劳务费处理。
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7、集团公司派到下属企业工作的人员,五险一金在集 团公司缴纳,工资由下属企业支付,请问下属企业是否 可以列支该部分工资? ? 答:集团公司派员到下属企业工作,五险一金在集团
公司缴纳,职工工资应在集团公司列支,否则应按劳 务费处理。
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8、一些企业退休人员社保工资较低,单位按一定标准 定期发放生活补助及节日慰问费,该项费用能否作为福 利费在税前扣除? ? 答:企业发放的给退休人员合理的生活补助及节日
慰问费,可以计入职工福利费在税前扣除。
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9、企业补缴以前年度的“五险一金”,能否在补缴年 度税前扣除? ? 答: 企业补缴以前年度的“五险一金”,可追溯至所属年
度税前扣除。
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10、董事会成员领取工资是否可在税前扣除?
? 答:在公司任职的董事会成员领取的劳动报酬应并 入工资薪金在税前扣除;不在公司担任除董事外的其 他职务的独立董事领取的津贴应在企业“董事费”中开 支。企业应提供董事会全体成员名单,以及代扣代缴 个税证明及个人签收证明。
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11、交通事故赔偿支出应如何在税前扣除?
? 答:在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔 偿款允许税前扣除,超过标准的赔偿款不得在税前扣 除,但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解 、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业 应提供劳动保障、法院等部门相关证明,以及赔偿款 支付凭证等资料。
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12、我省部分大中型集团公司,为提高资金整体使用效 率,对集团资金进行统一调度和使用,相应收取资金占 用费或无偿使用,请问:所得税应如何进行调整?

? 答:省内集团公司与子公司应提供集团公司资金占 用费收取的相关规定、子公司具体名单,以及母子公 司年度企业所得税申报表、年度会计报表等资料,于 每年5月31日前到主管税务机关备案。凡能证明双方 适用税率相同,均未享受所得税优惠,资金占用费收 取符合合理的商业目的,依照国家税务总局《特别纳 税调整实施办法(试行)》(国税发【2009】2号) 的文件精神,其应纳税所得额可不再进行调整。

? 省内关联企业之间收取资金占用费或无偿使用比照上

述规定处理。

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13、集团公司统借统贷成员企业按银行相同利率支付的 利息能否税前扣除?如果允许扣除,由于地税对统借统 贷的利息不征收营业税,只能取得统一收款收据,其合 法凭证应包括哪些资料?
? 答:企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相 同利率水*支付的利息属于与生产经营有关的合理支 出,予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公 司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利 息支出凭证、发票(包括地税监制收款收据)等相关 合法凭证。
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14、非关联企业之间的借款如果借出方企业有银行贷款, 相当于借出款项贷款所支付的利息能否在税前扣除?无 贷款即自有资金出借确实未收取利息的是否可不计算利 息收入?
? 答:企业如果有银行贷款但将资金借给无关联企业 或个人的,其相当于银行贷款利息支出的部分(与生 产经营无关)不得在税前扣除,无贷款自有资金出借 确实未收取利息的可不计算利息收入。
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15、企业股东以共同投资名义,超过被投资企业注册资 本份额的资金,事前约定,出借方(股东)不收取利息, 使用方(被投资企业)不支付利息,并以出资比例从投资 项目中分红或承担亏损。这种行为属于股权投资还是无 偿使用资金? ? 答:如果以取得投资收益为资金使用收益,不是以
收取利息为目的,并在会计上做“资本公积”处理的, 可作为股权性投资。
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16、企业(如房地产企业)之间借款合同约定完工或几 年后一次性支付利息,其收入在所得税处理上如何确定?
? 答:所得税实施条例第十八条规定,利息收入,是 指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或 者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息 、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入 ,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的 实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除 。
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17、企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息 支出,如何在税前扣除?。
? 答:企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款 ,企业应与实际借款人签署借款合同,由借款人到税 务部门开具发票,符合关联方借款利息支出相关规定 的可以在税前扣除。
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18、企业通过第三方贴现承兑汇票,汇款是第三方企业 或个人(实际多为企业向个人贴现),其贴现利息支出 可否税前扣除? ? 答:不符合商业银行承兑汇票贴现规定的,不得在税
前扣除。企业向个人贴现银行承兑汇票,发生的利息 或手续费支出不得在税前扣除。
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19、国家税务总局公告2019年第34号公告对“金融企业 的同期同类贷款利率情况说明”作了明确,请问小额贷 款公司可否比照执行?
? 答:根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定, 小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产抵 押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时, 应参照银行业金融机构对待。因此,小额贷款公司可 比照国家税务总局公告2019年第34号第一条中关于 金融企业的规定执行。
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20、企业以按揭形式购入生产设备,银行要求企业用个 人名义(法人代表)办理按揭,购入生产设备的发票抬 头为单位名称,每月向银行还本付息单据均为个人名字, 企业把本息打入个人银行账户再向银行还款,问这部分 利息(资本化后通过固定资产摊销)能否税前扣除? ? 答:该部分利息支出不得在税前扣除。
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21、具有金融许可证的财务公司,收取利息时只提供 “计收利息清单(付息通知)”,企业能否凭“计收利 息清单(付息通知)”在税前扣除?
? 答:据了解,目前金融企业收取利息一般只提供“计 收利息清单(付息通知)”,利息凭证格式应向地税 局报备。企业利息支出可以凭财务公司“计收利息清 单(付息通知)”在税前扣除。
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22、境外股权投资、担保损失是否可以在税前扣除? ? 答:境外的资产损失(股权投资损失、对外担保损失
),在总局明确之前暂缓在税前扣除。
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23、以前年度按原国税发〔2009〕88号文件规定不得税 前扣除的企业对外借款损失,是否可以在2019年按照国 家税务总局2019年第25号公告,在实际损失年度进行税 前扣除?
? 答:根据国家税务总局2019年第25号公告第六条规 定:企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣 除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进 行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追 补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不 得超过五年。属于法定资产损失,应在申报年度扣除 。
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24、非关联企业之间的借款损失,是否属于国家税务总 局2019年第25号公告第四十六条第五款,企业发生非经 营活动的债权?
? 答:非关联企业之间的借款损失,应适用于国家税 务总局2019年第25号公告第六章债权性投资损失的 确认。但非关联方不收取利息或没有计算利息收入的 不能确认为可税前扣除的坏账损失。
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25、国家税务总局2019年第25号公告第二十二条,应收 及预付款项坏账损失是否包括“其他应收款”中企业对 外借款损失?
? 答:25号公告第二十二条,应收及预付款项坏账损 失不包括“其他应收款”中企业对外借款损失。企业对 外借款损失应适用于25号公告第六章债权性投资损失 。
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26、不征税收入形成的资产发生的损失可否税前扣除?
? 答:根据所得税实施条例28条,企业的不征税收入 用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算 对应的折旧、摊销扣除。不征税收入形成的资产发生 的资产损失不得在税前扣除。
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27、企业福利部门资产损失,直接列入营业外支出,还 是列入“职工福利费用”? ? 答:企业福利部门资产损失会计核算上列入“营业外
支出”,在税收上未明确的前提下暂遵从会计核算处 理。
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28、原国税发〔2009〕88号文件对债权投资损失中,对 同一债务人有多项债权的,可以按照类推原则确认债权 损失金额,现国家税务总局2019年25号公告中没有相关 规定,是否不能适用类推原则? ? 答:对同一债务人有多项债权的,可以按类推的原
则确认债权损失金额。
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29、对企业应收及预付款项坏账损失的确认是否“企业 出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书” 没有法院裁定终(中)止执行的法律文书就可以?
? 答:企业应收及预付款项坏账损失,凡能凭人民法 院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,证明损失 确实发生,可以申报扣除,否则应出具法院裁定终( 中)止执行的法律文书。
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30、企业应收账款的坏账损失应如何申报扣除?
? 答:国家税务总局2019年25号公告第二十三条“企 业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理 的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项 报告。”,第二十四条“企业逾期一年以上,单笔数额 不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的 应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏 账损失,但应说明情况,并出具专项报告。”企业出 具的专项报告中应包括向对方进行追偿的催收磋商记 录等资料。
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31、国家税务总局2019年25号公告第二十三条规定,企 业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的, 可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。 请问:企业逾期三年以上的应收账款是否都可以作为坏 帐损失,不需要提供国家税务总局2019年25号公告第二 十二条相关证据?
? 答:企业逾期三年以上的应收账款符合国家税务 总局2019年25号公告第二十三条规定的可以作为坏 账损失处理,但应说明情况,并出具专项报告,不需 要提供国家税务总局2019年25号公告二十二条的相 关证据。
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32、国家税务总局2019年25号公告中多项资产在损失确 认的证据中都提及“应有专业技术鉴定意见”,是否可 参照省局2009年度企业所得税汇算清缴问题解答第五条 第六款“无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的,由企 业内部相关技术部门出具证明”。 ? 答:可以参照。
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33、、国家税务总局2019年25号公告对企业债权投资损 失证据材料中的“资产清偿证明”和“遗产清偿证明” 应由谁出具? ? 答:资产清偿证明、遗产清偿证明应由债权人出具
,资产清偿证明、遗产清偿证明为债权人资产清偿过 程的说明。
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34、资产损失当年度已经实际发生,但当年度企业会计 上未作损失处理,不符合资产损失申报扣除条件。下一 年度企业会计上做损失处理后再进行实际资产损失的申 报,则企业该项资产损失在哪一年度扣除?
? 答:依据国家税务总局2019年25号公告第四条:企 业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损 失处理的年度申报扣除;法定资产损失,应当在企业 向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法 定资产损失确认条件,且会计上已作损失处理的年度 申报扣除。
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35、国家税务总局2019年25号公告第五条规定,企业发 生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关 申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前 扣除。企业在年度申报时资产损失已在税前扣除但未向 税务机关申报,申报期结束后或在以后年度税务检查中 补申报资产损失资料,已在税前扣除的损失是否予以认 可? ? 答:企业在年度申报时资产损失已在税前扣除但未向 税务机关申报,当年不得在税前扣除。
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36、对金融企业的代垫诉讼费、代垫执行费等相关代垫 费用造成的损失是否可以税前扣除?对金融企业以前年 度(2019年度以前)的代垫费用能否申报扣除?
? 答:金融企业代垫诉讼费用、代垫执行费如其诉讼 相对应的应收债权符合呆账核销条件已核销并已进行 申报扣除的,该代垫诉讼费、代垫执行费经专项申报 后可在税前扣除。
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37、企业在经营活动中,由于采取促销降价等原因,企 业存货以低于成本价的价格销售,一般会计账务不作损 失处理,年报是否要清单申报?如果要清单申报,按月 汇总或年终一次性向税务机关申报,同一产品项目盈亏 是否相抵? ? 答:存货损失同一产品项目盈亏相抵有损失的,年
终一次性向税务机关进行清单申报。
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38、消费者持银行卡在商场刷卡消费后,银行收取刷卡 手续费,或者商场代扣刷卡手续费,商场内商户如何在 税前扣除?
? 答:消费者持银行卡刷卡消费后,银行收取刷卡手 续费,或者商场代扣刷卡手续费,商户可以凭银行开 具的发票及手续费清单、或根据商场与商户的协议及 收款收据(结算单)在税前扣除。
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39、企业筹建期间发生的业务招待费用,是否可以税前 扣除? ? 答:企业筹建期间发生业务招待费待企业取得第
一笔销售收入时一并按规定计算扣除。
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40、企业为其他企业提供担保,如何确认其与应税收入 有关?企业支付担保费用并已取得地税部门开具的发票, 能否在税前扣除?
? 答:与企业生产经营活动有关的担保是指企业对外 提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、 产品销售等生产经营活动相关的担保。提供担保的企 业向被担保企业收取担保费,应认定为与企业应税收 入有关,被担保企业支付的担保费可以在税前扣除。
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41、企业向其他企业受让土地使用权,会计上计入无形 资产,土地款已支付,并已开始在土地上动工建设,但 还未取得票据,土地使用权摊销是否可以税前扣除(能 否参考固定资产暂估入账的政策)? ? 答:待企业取得土地使用权证后,土地使用权(无形
资产)按预计可使用年限进行摊销并在税前扣除。
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42、项目尚未办理竣工结算,试运行成本费用是资本化 还是列入当期费用? ? 答:属于企业在建工程的支出,应予以资本化;属
于企业试运行发生的生产成本、费用支出的,应计入 企业当期成本费用,在税前扣除。
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43、由于虚开的增值税专用发票,企业自查补缴或稽查 查补的增值税金可否在企业所得税税前扣除? ? 答:虚开的增值税专用发票,企业自查补缴或稽查查
补的增值税金不能在税前扣除。
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44、企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发票是 否允许税前扣除? ? 答:企业善意取得虚开的增值税专用发票或普通发
票不得作为税前扣除的依据。
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45、企业由于超期不得抵扣的增值税税款,是否可以税 前扣除? ? 答:企业超期不得抵扣的增值税税款,可以在税前扣
除。
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46、《中共中央 国务院关于加大统筹城乡发展力度进一 步夯实农业农村发展基础的若干意见》(2019年中央一 号文件)第一条第4项“鼓励各种社会力量开展与乡村 结对帮扶,参与农村产业发展和公共设施建设。企业通 过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门或者设 立专项的农村公益基金会,用于建设农村公益事业项目 的捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分准予在计 算企业所得税前扣除。”其中的“农村公益基金会”是 否要通过公益性社会团体认定?
? 答:“农村公益基金会”需通过公益性捐赠税前扣除资 格的认定。
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47、企业召开各种名义的会议,在会议期间的烟酒及餐 饮招待费用应作为会议费在税前扣除,还是应作为业务 招待费在税前扣除?。 ? 答:企业召开的内部会议的支出应作为会议费在税
前扣除,招待客户的支出应作为业务招待费按照税法 规定标准限额在税前扣除。
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48、企业从其他企业受让的高尔夫会员会费应作何种费 用处理?能否税前扣除?如何扣除?需要哪些合法凭证?
? 答:对企业取得高尔夫会员资格而实际支出的高尔夫 会员费可作为“其他长期待摊费用”,按受益期限进行 分摊,并作为业务招待费,按照税法规定标准限额在 税前扣除。企业需提供转(受)让协议、收款收据等 相关支出凭证及高尔夫俱乐部确认变更的相关资料。
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49、企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期满前需 要重新装修,是否可以在装修当年,将尚未摊销的装修 费用一次性计入当前损益并在税前扣除? ? 答:企业承租房屋发生的装修费在剩余的租赁期
满前需要重新装修,可以在装修当年,将尚未摊销的 装修费用一次性计入当期损益并在税前扣除。
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50、企业向政府购买土地,在按市场价支付土地出让金 后(按规定开具发票),政府以补助基础设施建设的名 义进行部分补助,请问税收上如何操作,是否要作补贴 收入征税? ? 答:符合国家税务总局财税【2019】70号文三个
条件的,可以作为不征税收入,否则应作为补贴收入 征税。
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51、企业或者个人用非货币性资产进行投资,对接受投 资的企业而言,如果该非货币性资产按照评估价入账, 而没有取得发票,该非货币性资产计税基础如何确认? ? 答:企业通过各种方式取得的非货币性资产,必须取
得正式发票或相关完税凭证。
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52、房地产开发公司交付政府回迁安置房所得税业务如 何处理?
? 答:如采取“拆一还一”方式安置回迁房的,按公允 价值对所还原的商品房视同销售确认收入,并以相同 金额确认作为房地产开发计税成本中的拆迁补偿费, 同时确认相应的开发成本。
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53、房地产企业向政府部门逾期缴纳土地出让金时发生 的滞纳金能不能税前扣除?是否属于行政处罚? ? 答:土地出让金的滞纳金属于经济合同范围,不属
于行政罚款,可以在税前扣除。
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54、企业收购农产品进行初加工后销售可否享受所得税 优惠?
? 答:企业收购农产品进行初加工后出售,如符合财 政部、国家税务总局财税【2019】149号、财税【 2019】26号、国家税务总局公告【2019】年第48号 规定的,可以享受所得税优惠。
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55、软件企业年审未通过,是否追回上年度已减免金额? ? 答:软件企业如未通过年审,不追回上年度已减免
金额,但当年度不得享受软件企业优惠政策。
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56.小额贷款公司涉农贷款利息收入是否可享受减按90% 计入收入总额的优惠?
? 答:根据省政府浙政办发【2009】71号文件规定 ,小额贷款公司办理工商登记、税收征缴、土地房产 抵押及动产和其他权利抵押、财务监督等相关事务时 ,应参照银行业金融机构对待。因此,对小额贷款公 司农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时, 可减按90%计入收入总额。
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57.2019年发布的《当前优先发展的高技术产业化重点 领域指南》相比2019年版新增了高技术服务产业和15项 重点领域,删除了8项已基本实现产业化的重点领域, 在研发费加计扣除时按什么口径执行? ? 答:在总局明确之前,2019年版和2019年版的《当
前优先发展的高技术产业化重点领域指南》均可参考 使用。
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58.企业清算期间所得能否享受有关所得税优惠? ? 答:企业清算所得不能享受所得税优惠。
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